Vergi kalkanı bir olan vergi karşılığı kapakları genel vergilendirmeyi ait vergi mükellefi . Destekçileri için, tedbir , farklı vergilerin üst üste konulmasının, bazı özel durumlarda, aşırı gelir olarak kabul edilen bir oranı absorbe eden zorunlu kesintilere yol açabileceği bir vergi sisteminin "koruma" rolünü oynamayı amaçlamaktadır . Kötüleyenleri için vergi kalkanı, en zenginlere fayda sağlayan, kamu maliyesi için maliyetli bir önlemdir .
Avrupa'da birçok ülke , Robert Mundell ve Arthur Laffer'ın arz ekonomisinden etkilenen bir mantıkla marjinal vergi dilimlerini azaltmak için önlemler almıştır . Laffer eğrisi belli vergi eşiğinin ötesinde savunarak tarafından "çok fazla vergi vergi öldürür" fikrini geliştirir, devlet için vergi geliri azalır.
Avrupa'da birkaç ülke belirli bir "vergi kalkanı" mekanizması oluşturmuştur :
Almanya'da vergi kalkanı yoktur: Karlsruhe Anayasa Mahkemesi 1995 yılında emlak sahiplerine tanınan vergi avantajı nedeniyle servet vergisini kaldıran bir karar verdi; Uyuşmazlık konusunun ötesine geçerek, azami vergi oranının gelirin yarısına kadar olması gerektiğini de ileri sürdü. Bu ilkeye Halbteilungsgrundsatz veya " ikiye bölme ilkesi " adı verilmiştir . Alman vergi idaresi bu ilkeyi uygulamayacağını beyan ederek yeni dava açıldı. Anayasa Mahkemesi, 18 Ocak 2006 tarihinde verdiği bir kararda, maksimum vergi oranının% 50 olacağı fikrini reddederek, gelir vergisi durumunda bu oranın aşılabileceğini belirterek, bu oranın düzeyini belirtmekle sınırlandırıldı. "aşırı" olmamalıdır.
Bir vergi kalkanının ilk taslağı, 1988'de , sosyalist Michel Rocard hükümeti tarafından , bu verginin toplam ağırlığını gelirin% 70'i ile sınırlayan servet üzerindeki dayanışma vergisine üst sınır kuralı şeklinde oylandı . gelir vergisi. İçtihat hukuku daha sonra hesaplamada dikkate alınan vergilere sosyal güvenlik katkı paylarını ( CSG ve CRDS ) ekledi .
Bu mekanizma 1991 mali kanununda, tavanı% 85'e çıkararak değiştirildi , daha sonra 1995 yılında Alain Juppé hükümeti altında “tavanın kaldırılması” kuralının kabul edilmesiyle sınırlandırıldı .
Bu son reform, ISF'nin bir vergi mükellefinin gelirinin% 100'ünü aşmasına izin verdi ve 2000'li yıllarda, bu tür bir vergilendirmenin anayasanın güvence altına aldığı özel mülkiyet hakkına aykırı olacağı gerekçesiyle Devlete karşı bir dizi anlaşmazlığa yol açtı . ISF'nin "el koyma" niteliğini hiçbir mahkeme kabul etmemesine rağmen, bazı kararlar (özellikle Binet kararına göre Yargıtay'ın kararı), vergi mükellefini zorladığı ölçüde, vergilendirme sınırı yönünde bir evrim göstermiştir. vergiyi ödeyebilmek için mal varlığından ayrılmak.
Vergi kalkanı yılında benimsenen bir ölçüsüdür Fransa'da tarafından finans hukuku için 2006 ( Villepin hükümeti bir, bir ilke olarak kurar) mükellef yaptığı gelirin% 60'ından fazlasını ödemek zorunda olamaz dolaysız vergilerin . Bu nedenle, genel vergi kanununun 1. Maddesi şunu belirtiyordu: "Bir vergi mükellefi tarafından ödenen doğrudan vergiler, gelirinin% 60'ını geçemez". Bu yüzde, gelir vergisi , servet dayanışma vergisi (ISF), emlak vergisi ve ana ikametgah üzerindeki ikamet vergisi ile ilgilidir , ancak vergi kalkanının fiili eşiğini% 71'e koyan sosyal güvenlik katkı paylarını içermemektedir . "Mali kalkan" adı "sınırlama" nın yerini almış olsa da, mekanizma 1988'dekiyle hemen hemen aynıdır.
Yerinde 1 st Ocak 2007, sistem daha sonra vergi idaresinin geri ödemesiyle çalışır: ikincisi, ödenen vergiler kalkan tarafından belirlenen eşiği aşarsa, fazlalığı vergi mükelleflerine geri öder. 2006 yılında ödenen vergilerle ilgilidir ve bir formun doldurulmasını gerektirir. Sadece çok sınırlı bir başarı ile karşılaşıyor, hanehalkı varlıkları var ama ondan çok az gelir elde ediyor.
Nicolas Sarkozy , 2007 cumhurbaşkanlığı kampanyası sırasında " CSG ve CRDS dahil% 50 vergi kalkanı " istediğini açıklamıştı . TEPA kanunu içinde 1 st Ağustos 2007 ve muhalefetine rağmen, bildirilen gelir ve bütünlük% 50 barajını indirdi Yeni Merkezi'nde , kalkan hesaplamak için bir referans olarak gelir vergilerine ait sosyal katkıları.
Vergi adaleti adına, bir zamanlar bir asgari vergi getirilmesi, vergi kalkanına ayna tutulması düşünülüyordu , ancak bu, bazı varlıklı vergi mükelleflerinin vergiden tamamen kaçınmak için vergi boşluklarını kötüye kullanmasını engelleyecekti. Çok karmaşık olduğu düşünülen bu proje, vergi boşluklarında bir üst sınır lehine terk edildi .
In 2008 (2009 dan geçerli), çalışma modu dilek yerine yönetiminden para iadesi iddia daha, doğrudan vergilerden dolayı vergi kalkanı altında iadesi düşeriz kadar vergi mükelleflerine izin şekilde genişletilmiştir.
2010 yılında Avrupa Komisyonu , vergi kalkanının insanların ve işçilerin serbest dolaşımına aykırı olduğunu düşündüğü için Fransa'ya karşı Avrupa ihlali davası başlattı. Fransa dışında ikamet eden vergi mükelleflerinden yararlanabileceğini soruyor. Hükümet buna karşı olduğunu söylüyor, çünkü bu vergi mükelleflerine Fransa dışında ödedikleri verginin bir kısmını iade etmek anlamına gelecektir.
Kuruluşundan bu yana vergi kalkanını çevreleyen tartışmaya son veren Fillon hükümeti, servet vergisinin ölçeğini değiştirirken aynı zamanda 28 Temmuz 2011 tarihli ilk düzeltici finans yasasının 30. maddesiyle vergi kalkanını kaldırıyor. . Bu hüküm 28 Temmuz 2011 tarihli kararıyla Anayasa Konseyi tarafından onaylandı.
UygulamaVergi kalkanı mekanizması, vergi mükellefi tarafından fazla ödemenin vergi idaresine iade talebine dayanmaktadır. Sağlanan tüm öğeler bu nedenle kontrol edilmelidir. Çeşitli vergiler normalde n-1 yılının gelire göre beyan edilmeli ve n yılı için ödenmelidir ; Sadece ertesi yıl, n + 1 , fazla ödenen meblağların geri ödenmesi için bir talepte bulunulabilir (bir form gönderilerek). Örneğin, 2007 gelirini ve 2008 yılında ödenen vergileri (2007 gelir vergisi dahil) alacağız, geri ödeme talebi 2009'da yapılmıştır.
Vergi mükellefini daha sonra kendisine geri ödenecek meblağları avans vermeye mecbur eden bu mekanizma değiştirildi. Böylece, 2009 yılından itibaren (2009 vergileri ve 2008 geliri), vergi mükellefi, eşiğin üzerine çıkmasını sağlayacak meblağları vergisine bağlayarak vergi kalkanını kendi kendini tasfiye etme seçeneğine sahiptir. Küresel% 50 vergi (şu tarihte ulaşılabilir: servet üzerinde dayanışma vergisi , konut ve emlak vergileri gibi CSG).
Ancak, bu karşı ödeme prosedürü bazı riskler içermektedir: Geri ödeme talebi, aslında idarenin gerçekten borçlu olduğunu düşündüğü şeye göre incelediği ve kararlaştırdığı tartışmalı bir prosedürdür. Ters vergi, mükellefin hesaplamasına itiraz edilmesi halinde, vergi mükellefi tarafından cezaların ödenmesine neden olabilir.
TabakFillon hükümeti tarafından uygulamaya konulan versiyonda, vergi kalkanından etkilenen vergiler fiilen ödenen gelir vergisi, servet üzerindeki dayanışma vergisi , konut vergisi ve ana konutun emlak vergisi , sosyal katkılar CSG , CRDS'dir . Görsel-işitsel lisans , ev çöplerin toplanması için vergi ve boş konaklama vergisi dikkate alınmaz. CSG tarafından alınan ücretlerden kesinti olan CRDS, URSSAF , bazen bazen, vergi olarak kabul edilmektedir sosyal katkıları . Hesaplamaya dahil edilmeleri, vergi kalkanının önceki sürümüyle karşılaştırmayı zorlaştırıyor: Etkilenen gelirin yüzdesi, CGS ve CRDS dahil edilmediyse% 60'tan% 39'a, eğer varsa% 71'den% 50'ye çıkıyor.
Hesaplamanın temeli "referans vergi gelirinden" biraz farklıdır, fakat aynı zamanda ISF tavan mekanizması için kullanılan gelirden de biraz farklıdır. Hesap alınmalıdır: maaşları , sermaye kazançları (muaf olanlar dahil), mülk geliri, faiz popüler tasarruf planları gibi sıra tarafından üretilenler hayat sigorta sözleşmeleri de Euro (hatta bir çekilme yapmadan, monosupport). 2010'dan itibaren, temettü geliri de gerçek miktarından (ödenekler hariç) kaydedilmelidir.
Ancak, hesaplamaya bazı gelirler dahil edilmemiştir:
Liberation gazetesinin açıkladığı gibi , “Kalkanın hesaplanmasında dikkate alınan referans vergi geliri gerçek gelir değildir. Nişler üzerinde oynayarak, referans gelirinizi büyük ölçüde azaltmak ve kalkanın tetik eşiğini düşürmek mümkündür. Sonuç: Kalkandan büyük yararlanıcıların çoğu, nişlerden geçtikten sonra gerçekte gerçek gelirlerinin% 50'sinden çok daha azını ödüyorlar. "Dolayısıyla, Jean-François Kahn'a göre , milyarder Liliane Bettencourt " beyan edilen meblağlar üzerinden bile, vergilerde% 10'dan daha az ödeme yapıyor. », Ve yine de vergi kalkanından yararlanıyor.
Thomas Piketty'ye göre , “kalkanın kullandığı mali gelir kavramının gerçek ekonomik gelirle hiçbir ilgisi yok. "Sosyologlar Michel Pinçon ve Monique Pinçon- Charlot'a göre :" Gerçek gelirler vergi dairelerine beyan edilenlerden çok daha yüksek olduğu için, vergilendirme seviyesi sadece% 40,% 30,% 20, hatta daha az, hatta hiç değil. "
Marjinal gelir vergisi dilimi% 41'i aşmadığından, vergi kalkanı esas olarak varlıklarından yüksek oranda vergilendirilen vergi mükellefleri ile ilgilidir. Böylece yararlanıcılar iki farklı gruba ayrılır:
Vergi kalkanının faydası, 12 Haziran 2008 tarihinde ulusal mecliste ilk okumada kabul edilen ekonominin modernizasyonu yasası (LME) ile üç yıldan fazla bir süredir Fransa'da yaşayan ve bundan artık yararlanmayan yabancılara genişletildi . "impatriates" (yani "yerleşik olmayanlar") için güçlendirilmiş muafiyet. Bu hüküm, İngiltere gibi mukim olmayanlara çok uygun bir rejime sahip olan, ancak Mart 2008 tarihli Finans Yasası'nda ortaya konduğu üzere vergilendirme sürecinde olan diğer ülkeleri yansıtmayı amaçlamaktadır. Yabancı üst düzey yöneticileri çekmek ve bazı yüksek net değerli yabancı vergi mükellefleri.
Rakamlar2009 yılı için, 9.789 daha az varlıklı vergi mükellefi, her biri ortalama 559 avro tazminat aldı. En zengin 1.169 kişi, her biri ortalama 362.126 Euro'luk bir Hazine çeki cebe indirerek 423,32 milyon Euro'yu (toplam zarfın% 62'si) paylaştı.
Mali yıl |
Geri ödeme yılı |
Para iadeleri | Yararlanıcılar | Remb. yol |
---|---|---|---|---|
2006 | 2007 | € 246 milyon | 15 066 | 16.328 € |
2007 | 2008 | 578 milyon € | 18.893 | 30.593 € |
2008 | 2009 | € 585 milyon | 16.350 | 35.780 € |
2009 | 2010 | € 679 milyon | 18 764 | 36.186 € |
2010 | 2011 | 735 milyon € | 13.000 | 56.400 € |
ISF'den sorumlu kişilerin vergi gurbetçilerinin sayısı 2003 yılından bu yana artmayı durdurmazken, 2007 yılında ilk kez ayrılma sayısında bir azalma (-% 15) ve geri dönüşlerde bir artış görüldü. (+% 9) ). Kesinlikle nedensel bir bağlantı kurmak zor olsa da, bu değişiklik vergi kalkanının oluşturulmasıyla aynı zamana denk gelir ve zengin vergi mükelleflerinin ayrılmasına karşı mücadelede yararlılığını doğrulayacaktır. Ancak 2008'de vergi sürgünü yine% 14 arttı.
Vergi geliri açısından vergi kalkanının maliyeti (2008'de 578 milyon Euro) ile karşılaştırıldığında bu beyannamelerin ekonomik karlılığı da tartışma konusudur (bkz. Vergi yurtdışına çıkarma ).
Bazı vergi kalkanından yararlananlar aynı anda vergi kaçakçılığını uygulayabilir ve bu nedenle bunları birleştirebildikleri için bu iki seçeneğin mali faydası arasında seçim yapmak zorunda kalmazlar , bu da vergi kalkanının vergi kaçakçılığı üzerindeki etkisini sınırlar.
Cihazın savunucuları, onu vergi sürgününe karşı bir mücadele olarak görüyorlar (bunun kapsamı tartışılıyor). Jacques Marseille , tedbirin maliyeti olan 263 milyon Euro'yu, 1997'den bu yana servet vergisinden kaçmak için taşınan hanehalkı sermayesinin miktarıyla karşılaştırıyor ve ona göre 24 ila 32 milyar Euro arasında tahmin ediliyor.
Bu cihaz aynı zamanda bir öz sermaye ölçüsü olarak da algılanıyor çünkü şimdiye kadar çok az gelir beyan eden veya hiç gelir beyan etmeyen vergi mükelleflerinin, varlık vergisi (ISF) ve vergiler nedeniyle kendi miktarlarından daha fazla vergi ödemeleri gerekiyordu. Böylece 2007 yılında, vergi kalkanının varlığı olmadan, Ulusal Meclis finans komitesinin raporuna göre bazı vergi mükellefleri gelirlerinin% 130'unu vergi olarak ödemek zorunda kalacaklardı.
Arz ekonomisi mantığında , bu önlemler büyümenin yeniden başlamasına ve Devletin mali kaynaklarında bir artışa izin verebilir. Florin Aftalion , 2004 ve 2005 yıllarında vergi gelirlerinde% 8 ve% 9'luk bir artışa ve ayrıca yıllık% 3.9'luk bir büyümeye izin veren ABD'deki üst parantezlerdeki vergi indirimleri örneğini veriyor. Molinari Ekonomik Enstitüsü , kendi payına, memnuniyetle "sadece vergi sürgünü için mali gerçekte hepimiz için teşvikler temsil [] hükümleri değil," .
Cihazın olası anayasaya aykırılığına el koyan Anayasa Konseyi , cihazın "vergi öncesi eşitliği göz ardı etmekten çok, kamu görevi önünde belirgin bir eşitlik ihlalini önleme eğiliminde olduğuna" karar verdi.
KritikVergi kalkanına yönelik eleştiriler iki yönlüdür: Çalıştırmak ve etkilere sahip olmak çok cömert veya çok karmaşık olacaktır. Dolayısıyla, bu “vergi kalkanı” aygıtı, kamu maliyesi ve dolayısıyla toplum için bu açığı en zengin Fransız vergi mükelleflerine yapılan haksız bir “hediye” olarak algılayan sol tarafından ciddi şekilde eleştiriliyor . Böylece Dominique Strauss-Kahn , bu yasanın "vergi mükellefleri için adaletsiz" olduğunu ilan ediyor ve en zengin sosyal sınıfın vergi indirimlerini kınadı , MRC , vergi kalkanının tıpkı PCF gibi "en zenginleri" koruduğunu düşünüyor . Ulusal Vergiler Birliği (SNUI), "vergi kalkanının halihazırda sınırlanmış veya tavana yakın ISF'nin en ayrıcalıklı vergi mükelleflerini desteklediğini" düşünmektedir.
For l'Humanité "vergi hukuku uygulaması" adanmış Kurul, UMP milletvekili Gilles Carrez, Bütçe için genel raportörü tarafından üretilen 2009 raporunda sağlanan rakamlara her durumda bu rapora "doğrular dayanmaktadır, Gerektiğinde, Nicolas Sarkozy'nin işten elde edilen geliri korumakla ilgili olduğunu iddia eden konuşmasının aksine (emeğinin% 50'sinden fazlasını vergi makamlarına bırakmamak ...), kalkan en büyüğünden başlayarak serveti korur ”. Gazete, bu "yirmi vergi mükellefinin [...] varlıkları 15.581.000 avroyu aşan, ancak vergi makamlarından ortalama bir çek almış olan 3.263 avrodan az bir referans vergi geliri yayınlayan [...] örneğini alıyor . 286.000 Euro ”.
Ekonomist Thomas Piketty'ye göre, ona göre "çok, çok yüksek gelirler için yarı-el koyucu marjinal vergi oranlarına geri dönmek" gerektiğinde bu tedbir doğru yönde gitmiyor. “Yerinde iktidar tarafından kurulan vergi kalkanının fiilen rantiyecileri sübvanse eden bir makine gibi işlev gördüğünü yazıyor. "
Senatör ve Senato finans komitesi başkanı Jean Arthuis'e göre , "vergi kalkanı, tutarsızlıklarına ek olarak, ISF'nin aşırılıklarını düzeltmek için yeterli olduğunda" vergi muafiyetlerinin ve diğer vergi optimizasyon işlemlerinin güçlendiricisi haline geliyor. Bu vergiyi kaldırmak ve “en yüksek gelirli beşinci gelir vergisi dilimi (% 45 ile% 48 arasında)” oluşturmak için ”. Ulusal Meclis finans komitesi başkanı Jérôme Cahuzac , “vergi kalkanının işi değil geliri koruduğunu” açıkladı.
Ekim 2009'da , Meclis hukuk komitesi başkanı Jean-Luc Warsmann tarafından sunulan bir rapor , “ sosyal borcun (CRDS) geri ödenmesine katkının vergi kalkanında dikkate alınan vergilerden geri çekilmesini” tavsiye ediyor .
Tersine, diğerleri kalkanın ilkesini değil, karmaşık işleyişini eleştirir; bu nedenle, geri ödeme talebi veya hatta geri ödeme talebinde bulunulmaması, vergi denetimlerini destekleyebilecek olarak algılanmaktadır. İçin Denis Payré , bir servet yapmış girişimcilerin konuşan "onlar finansal olarak başarılı insanlar gibi değil bir idareye kitaplarını açarlarsa vergi denetimlerinde şeklinde misilleme korkusu" . Ek olarak, sistem teknik istisnalar dışında karmaşıktır ve vergi mükellefleri yeterince bilgilendirilmemiştir. Tirard Naudin hukuk bürosundan Jean-Marc Tirard, "Tüm müvekkillerim arasında henüz kimse beni arayıp olası bir geri dönüşü organize etmemi istemedi" dedi. Bununla birlikte, Johnny Hallyday veya Michaël Llodra gibi bazı vergi sürgünleri Fransa'ya dönme niyetlerini açıkladılar . Hukuki istikrarsızlık sakatlayıcı olarak görülüyor: vergi kalkanı anayasaya yazılmamış, özellikle de ana sol partiler kaldırılmasını bir ilke meselesi yaptığı için kaldırılması muhtemel.
Ekonomi gazetecisi Martine Orange , vergi kalkanının varlığı ve sürdürülmesinin "herhangi bir ek vergiden en yüksek geliri, başka yerlerde talep edilen tüm toplu [mali] çabalardan" hariç tuttuğunun altını çiziyor.
Geri ödemelerin miktarı ve lehtarları konusunda tartışmaVergi kalkanı kapsamında 2008 yılında idare tarafından geri ödenen meblağ 458 milyon Euro'dur. Mart 2009'da bilinen bu bilgi, özellikle ekonomik kriz dönemlerinde vergi kalkanının tavsiye edilebilirliğine veya eşiğinin% 50'ye yerleştirilmesine karşı siyasi eleştiriyi tetikliyor. Sola ek olarak, eleştiriler Dominique de Villepin , Pierre Méhaignerie ve hatta François Bayrou'dan geliyor . Cumhurbaşkanı Nicolas Sarkozy'nin istekleri doğrultusunda mevcut mekanizması kurulan vergi kalkanı, kendisi tarafından açıkça savundu. Çoğunluk da sorgulamaya düşman görünüyor.
Aynı zamanda Meclis Bütçesi genel raportörü tarafından hazırlanan ve "vergi yasasının uygulanmasına" adanmış olan UMP milletvekili Gilles Carrez tarafından hazırlanan 2009 raporuna dayanan L'Expansion , "en çok parayı alan 100 hanenin vergi makamlarından, ortalama olarak 1,15 milyon avroluk bir çekle, toplam geri ödemelerin üçte birinden fazlasını tahsil etti. Daha da iyisi, yalnızca 1000 en büyük yararlanıcı 337,2 milyon euro aldı. Bu da, kalkanı tek başına kullanan toplam vergi hane halkının% 5'inin vergi makamları tarafından ödenen meblağın% 74'ünü aldığını söylemek anlamına geliyor ”.
Tribune , kendi adına, "Servet Vergisine tabi vergi mükelleflerinin cihazın maliyetinin% 99'unu yoğunlaştırdığının" altını çiziyor.
Le Monde , “16 milyon avrodan fazla varlığa sahip 14 kişinin, 3.428 avrodan az bir kıyaslama vergi geliri var ve ortalama olarak 162.109 avro geri ödendi. Kim o ? Of annuitants ve / veya vergi mükellefleri kitlesel kalkan dikkate alınması onların gelir miktarını düşürmek için vergi boşluklar başvurmadan. "
UMP çoğunluk partisinde , on üç milletvekili Nicolas Sarkozy'nin muhalefetine rağmen mali kalkanın tamamen kaldırılmasını talep ediyor .
Liliane Bettencourt , Mart 2008'de 2007 mali yılı için vergi kalkanı kapsamında 30 milyon Euro geri aldı.
İngilizce ve Almanca'da, bir vergi mükellefi tarafından vergilendirmeyi azaltmak için kullanılan bir vergi kalkanı ( Steuerschild ) olarak adlandırıyoruz; vergi hukukundan çok bir finans veya muhasebe terimidir. Örneğin, bir kredi almak bir vergi kalkanıdır, çünkü borcun faizini düşebilirsiniz. Bir vergi kalkanı nakit akışını korumaya yardımcı olduğu için bu, iş değerlemesinin önemli bir yönüdür.
In ABD'de , vergiyi önlemek için yanlış kesintiler ve diğer vergi boşluklar, kimin vergi ödenmiş orantısız düşük onların gelire karşılaştırılır sonra adlı başka hesaplama sistemine tabi olabilir mükellefler geniş veya küfürlü kullanımı yoluyla, yapmamış olan Alternatif Asgari Tek bir orandan oluşan ve diğer vergi mükelleflerinin hak kazandığı vergi indirimleri ve kredilerinin çoğunu hesaba katmayan Vergi (AMT). Bununla birlikte, son yıllarda, bu asgari vergi sistemi, özellikle emlak fiyatlarındaki artış nedeniyle, gittikçe daha fazla orta sınıf hanehalkını etkilemiştir: aslında, normal sistemde büyük ölçüde vergiden muaf olan bir ana konutun yeniden satışından elde edilen sermaye kazançları , AMT tarafından gelir olarak dikkate alınır. Bu nedenle, federal vergiler için sistemin düzenlenmesine ilişkin bir tartışma şu anda Washington'da devam etmektedir .