Maddi olmayan varlıklar veya maddi olmayan miras oluşan fiziksel niteliği olmayan bir parasal olmayan öğedir bilgi ve bilginin düzenlenen ve pozitif bir değer, bir sahip organizasyon .
Terime muhasebesel bir çağrışım kazandırmak için maddi olmayan duran varlık kavramını kullanmak mümkündür .
Düzgün Ticaret Kanunu ABD'de (Bölüm 9-102 (a) (42)) tanımlar maddi olmayan general : olarak "herhangi bir öğesi varlıkları hesapları dışındaki taşınır malların , ticari zararlar üzerinde iddiaları mevduat, belgeler, mal, enstrümanlar hesapları , yatırım amaçlı gayrimenkuller, akreditif hakları, akreditifler, para, petrol, gaz veya çıkarmadan önce diğer mineraller. Terim, maddi olmayan duran varlıkları ve ödeme yazılımlarını içerir ” .
Sosyal hesaplar , bir iş stratejisinin inşası için bir iş değerlemesi durumunda yalnızca indirgeyici bir resim verir . Tüm zenginliğini takdir etmek için, maddi olmayan sermayesinin nasıl analiz edileceğini bilmek esastır.
Maddi olmayan sermayenin ekonomik aktivite üzerinde önemli bir etkisi vardır. En çarpıcı örnek, know-how, bilgi, iletişim medyasının transferinin düşünülebileceği ve sürecin merkezinde yer aldığı dış kaynak sözleşmeleridir .
Orijinal bir fikri üretimin (eserin) özgünlüğü, bir ortamın korunmasına yol açtığında, diğer yasal konular maddi olmayan sermaye kavramı etrafında döner.
Her seferinde, özellikle şirket çalışanları için, kendisine bağlı telif haklarına göre seçilen her ortam için bu yaratıcılığı koruma araçlarını vaka bazında ölçmek gerekecektir. Patent , tasarım ve modeller , yazılım ve veri tabanlarının hakları için de marka hakkını unutmamak kaydıyla özel özellikler mevcuttur .
Tanımı gereği maddi olmayan tüm fikri mülkiyet hakları , küreselleşmeyle birlikte sürekli evrimde karmaşık bir sorundur. Maddi olmayanın rekabetçi bir çerçevede gerekli hale geldiği küreselleşmiş bir ekonomide, ekonomik ajanlar ve kamu otoriteleri, hareket özgürlüklerini ve varlıklarını korumak için sermayelerine hem zaman hem de mekanda saygı gösterilmesini sağlamalıdır.
Maddi olmayan duran varlık, bir organizasyon (şirket, bireyler grubu vb.) içindeki etkileşimlerden doğabilecek sinerjilerle başa çıkmayı mümkün kılan bir kavramdır .
4 tür sinerjiyi ayırt etmek mümkündür:
Maddi olmayan duran varlık, tanımlanabilir (maddi olmayan) ve tanımlanamayan (maddi olmayan) dahil olmak üzere, fiziksel nitelikte olmayanın temsil edilmesini de mümkün kılar.
Böylece şirket, tanımlanabilir ve maddi olmayan kısmı ayırt edebilir. Maddi olmayan maddi olmayan sermayenin değerlendirilmesi ve dolayısıyla optimize edilmesi zordur. Bu nedenle , organizasyonun yönetiminde optimize edilmesi zor olan kısmı temsil eder . Maddi olmayan sermaye kavramı, bu nedenle bilgi sermayesi kavramını bilgi yönetiminde bütünleştirir ve aynı zamanda, örneğin şirket kültürüyle bağlantılı ve stratejik düzeyde temel olmaya devam eden daha da maddi olmayan örgütsel sinerjileri hesaba katmaya çalışır ...
Maddi olmayan yatırımlar (araştırma ve geliştirme, eğitim, yazılım ve ticari faaliyetlerden oluşan) 1974'te brüt sermayenin %21'ini, 1987'de %41'ini temsil ediyordu ve 2000'lerden beri maddi varlıkları aşmış durumda. şirketlerin ve ortaklarının entelektüel sermayesini devreye sokan araştırma ve geliştirme . Şirketler, araştırma ve geliştirme (Ar-Ge) çabalarını korumak için genellikle fikri mülkiyet yasalarına ve haksız rekabet yasalarına güvenirler .
İnternetin gelişiyle bağlantılı hizmetlerin patlamasıyla güçlenen ekonominin üçüncülleştirilmesi , şirketin sinerjilerinin tam değerini yakalamak için muhasebe standartlarında yapısal bir kusurun altını çizdi . Çeşitli araştırmalara göre, borsada işlem gören şirketlerin piyasa değerinin %75 ila %90'ı maddi olmayan duran varlıklardan oluşmaktadır . Artık piyasa değeri ile defter değeri arasında bir ilişki yoktur ve bu boşluk onarılamaz bir şekilde büyümüştür. Maddi olmayan sermaye artık basit bir ayarlama değişkenini açıklamaz, şirketin değerinin esasıyla ilişkili ekonomik kavram haline gelmiştir: maddi olmayan değeri .
Entelektüel sermaye, özellikle bağlamında, genel kullanım bir kavram kalabilir bilgi yönetimi , ama aynı zamanda resmileştirilmesi eğilimi finansal olmayan yönetim göstergeleri , bu nedenle, belirtilen envanterinin çıkarılması standardize ve açıklanan bilançolar. Yıllık ve nihayet şirketin finansal iletişimi. Yatırımcılar sade mali tablolarını eksik bu veriler maddi olmayan yararına yürürlüktedir.
Entelektüel sermaye, somut olarak, organizasyonun sahip olduğu uzmanlık , deneyimler , teknolojiler , süreçler, prosedürler ve belirli iş süreçleri , organizasyon için sinerjileri temsil eden bireysel beceriler ve şirketin rekabet avantajına tekabül eder. araştırma ve geliştirme merkezleri değil , aynı zamanda şirketin diğer tüm işlerinde de (pazarlama, satın alma, üretim, lojistik, bilgisayar bilimi…).
İşletmenin bilgi sermayesi, açık bilgi veya örtük bilgi şeklinde kendini gösterebilir . Bilgi sistemi , şirketin açık bilgisini temsil eder, entelektüel sermaye ise daha çok çalışanların örtülü bilgisidir .
1963'te Theodore Schultz , 1964'te Gary Becker'in çalışması sayesinde ünlenecek olan insan sermayesi kavramını geliştirdi .
Mali sermayenin prensipte dahil (maddi) malzeme doğası, varlıklarının envanterinin yanı sıra, entelektüel sermaye kavramı sonlarına doğru ortaya çıkmıştır XX inci yüzyıl iş gelişimini entegre hizmetler ve artan önemini bilgisi insan faktörünü ve insan kaynakları yönetimini tekrar ön plana çıkaran .
3 Nisan 1986L'Expansion'da röportaj yapılan Bruno Bizalion, şirketlerin sermayesinin maddi olmayan unsurları da içerdiğini ve bu maddi olmayan potansiyeli geliştirmek için bir yöntem geliştirdiğini belirtiyor.
In 1992 , Leif Edvinsson evrimi üzerine yaptığı araştırmasının bir parçası olarak vadeli maddi olmayan sermaye önerdi grubun yönetim yöntemlerinin . Beş yıl sonra, Michael Malone ile birlikte çalışmalarının sonuçlarını yayınladı. Şirketin gizli zenginliklerini , yani değer yaratmasına izin veren ve bilançosunu okuyarak her zaman tespit edilemeyen her şeyi belirlemeye çalışırlar ( kuruluşun sinerjilerinin tüm değerleri değildir. gösterilir). Maddi olmayan sermaye, tanım gereği gerçek değer veya piyasa, şirket ve değer muhasebesi arasındaki farkla ilişkilidir (bkz. iş değerlemesi ).
Fransa'da Ahmed Bounfour, yönetimi açısından, 4 kutup, kaynaklar / beceriler, süreçler etrafında düzenlenen IC-dVAL yöntemi etrafında dinamik bir yaklaşıma odaklanan maddi olmayan sermayeye bir yaklaşım geliştiren ilk kişilerden biriydi. , çıktılar ve maddi olmayan duran varlıklar (1998). Bu yaklaşım daha sonra farklı bağlamlarda uygulandı: ülkelerin yenilik kapasitelerinin değerlendirilmesi, şirketlerin değerlendirilmesi, destek faaliyetlerinin değerlendirilmesi (özellikle bilgi sistemleri). Daha yeni bir versiyonda, maddi olmayan varlıkların bir zaman boyutunun entegrasyonu ile VRIO şebekesi ile birleştirildi. Sahip olduğu Paris - Sud Üniversitesi'ndeki Avrupa Maneviyat Kürsüsü, şimdi, maddi olmayanın gündemiyle ilgilenen, uluslararası düzeyde araştırmacılar ve karar vericiler arasında araştırma ve değişim için ana platformlardan biri olarak kurulmuştur. . Daha genel olarak, maddi olmayan sermaye üzerine geliştirilen çalışmaların Lizbon Avrupa Konseyi'nin ( 2000 ) hedeflerine dayandığı görülmektedir . Ancak, Göteborg'daki Avrupa Konseyi ( 2001 ), bilgi ekonomisi için sürdürülebilir kalkınma hedefleri belirlemiştir . Görünüşe göre bu hedefler henüz analize dahil edilmemiş. Öte yandan, idarelerin, rekabet kümelerinin ve şirketlerin maddi olmayan sermayesini yapılandırmak için kamu üst veri kayıtlarının düzenlenmesi ile birlikte bu işlemlerde üst veriler dikkate alınmalıdır . Cigref, 2006 yılında bilgi sisteminin oluşturduğu maddi olmayan sermayenin değerlendirilmesi üzerine bir çalışma yapmıştır. Cigref tarafından benimsenen alt bölüm, IFAC'ın alt bölümüdür (insan, ilişkisel, örgütsel).
Avrupa'da 2000 yılına IT geçişi ve Euro'nun neden olduğu kriz projelerinin ardından, 2000 yılında internet balonunun patlaması ile birlikte şirketin sermayesini daha titiz bir şekilde değerlendirme ihtiyacı hissettik. standartlaştırılmış yol.
Son on yılda Dünya Bankası, OECD ve Avrupa Komisyonu tarafından yürütülen çeşitli çalışmalar, günümüzde maddi olmayan sermaye olarak adlandırılan entelektüel sermayenin muhasebe standardizasyonuna yol açmıştır.
Maddi olmayan sermayenin ekonomik performansını değerlendirmek için, bölümlerin bireysel bir değerlendirmesi için onu bölümlere ayırmak uygun olabilir . Her bölüm için, pratiği organizasyon teorisi ile ilişkilendiren performans göstergelerinin oluşturulmasını düşünebiliriz. Değerlendirmenin uygunluğu, segmentasyonun uygunluğuna bağlı olacaktır. Gerçek veya tüzel kişiler tarafından geliştirilmiş birçok segmentasyon vardır.
Aşağıda bazı segmentasyon örnekleri verilmiştir.
Organizasyon yoluyla güçlendirmek için bölümlenmiş edilebilir kalite yönetim hizmetleri ( lojistik , insan kaynakları yönetimi , bilgi sistemi yönetimi ) ya da örneğin bir sosyolojik yaklaşımla:
Daha sonra, bu segmentler arasındaki sinerjileri tespit eden göstergeler üzerinde anlaşmaya izin veren ölçüm standartlarını (IFAC standartlarındakiler gibi) seçmek gerekir, bunlar:
Hazır bir formül uygulanmamasına, aksine analizin şirketin (pazarlama segmentasyonu veya DAS tarafından belirlenen) konumuna göre uyarlanmasına özen gösterilmelidir.
Aşağıdaki tablo, aranan göstergelere göre maddi olmayan sermaye analizindeki farkı göstermektedir. Statik analiz, muhasebedeki maddi olmayan duran varlıkları ve fırsat değerini (yani piyasa değeri (gerçeğe uygun değer) artı veya eksi l. bilgi asimetrilerinin etkisi) karşılaştırarak stratejik amaçlar için dinamik analiz tarafından üstlenilebilir. Dinamik analiz, iş stratejisiyle ilgili farklı senaryoları karşılaştırmak için kullanılabilir . Kuruluşun değerlendirilmesi için göstergeler oluşturmak amacıyla finansal analizde faydalı olacak global bir yöntem veya doğrudan maddi olmayan duran varlıklardan başlayan bir yaklaşım ( lojistik dahil kalite yönetimi , kaynak yönetimi , insan kaynakları ve iş zekası ) kullanmak mümkündür. .
Fırsat değeri (1) | Defter değeri (2) | Gap (oyunculuğa yönelik stratejik ilgi): (1) - (2) |
---|---|---|
Şirketin maddi olmayan sermayesi | maddi olmayan duran varlıklar ( şerefiye dahil ) | Sinerji kazancı - Gizli maliyetler |
Şirketin piyasa değeri | Net defter varlıkları | artı değer |
Statik kartografik analiz | muhasebe analizi | Dinamik analiz |
Karar verme sırasında sinerjilerin kuruluş üzerindeki etkisini değerlendirmek için , bu nedenle, genellikle dış denetim yoluyla statik bir analiz veya iç denetim tarafından dinamik bir analiz (şirket bu göreve ikinci bir personel verebilirse) yürütmek mümkün olacaktır. .
İlk olarak, üç gösterge kategorisini ayırt etmek mümkündür, bunlar:
Kuruluşun her bir bölümünde faydalı ölçütler ve göstergeler belirlemek gerekli olacaktır.
Son olarak, bir derecelendirme yöntemi, örneğin oldukça iyi bir değerlendirme elde etmeyi mümkün kılabilir. Bu şekilde nitelenen maddi olmayan sermaye, daha sonra onu iyileştirmek amacıyla izlenebilir.
Statik haritalama için ana ölçüm standartlarıStatik analiz, maddi olmayan sermaye kavramının analiz yelpazesini geniş bir şekilde kapsamalıdır. Aşağıdaki gibi olabilecek değer standartlarını kullanarak şirketi analiz eden bir dış denetim (bir yönetim kontrolörü tarafından iç denetim gerçekleştirilebilir) yapmak mümkündür.
Leif Edvinsson'a göreLeif Edvinsson örneğin, aşağıdaki değer standartlarını sundu:
IFAC ve Cigref'e göre değerli standartları benimsemek mümkündür.
EFC Entreprises Familiales Centenaires'e göre şirketin değerine entegre edilmesi gereken bir unsur daha var: “kıdem sermayesi”.
Bazı geleneksel sektörlerde kıdem son derece güven verici bir unsurdur. “Den”, “yaratıldı” veya “kuruluş” terimlerinin ardından bir tarihin kullanılması, bu geleneksel yönden yararlanmayı amaçlamaktadır. Bu kıyaslama, rekabette farklılaşmayı ve teklifin geliştirilmesini sağlar. Fransa'da yaklaşık 4.000 şirket ve ürün bir tarihe atıfta bulunur. Tarih ne kadar eskiyse, onu benzersiz kılan değerleri o kadar fazla taşır.
Bir işletme varlıkların eklenmesine indirgenemez . Şirketin zenginliği aynı zamanda onları geliştirme, birbirlerini beslemeleri için etkileşim kurmalarını sağlama yeteneğinde yatmaktadır. Maddi olmayan sermayenin bileşenleri arasında iyi bir dinamiğin sağlanması organizasyonun sorumluluğundadır. IC-dVal (Entelektüel sermaye dinamik Değeri) yöntemi, şirketlerin ve kuruluşların maddi olmayan sermayesine dinamik olarak yaklaşmayı mümkün kılar.
Strateji için organizasyonu değerlendirmeye uygun dinamik göstergelerin araştırılması üç düzeyde gerçekleştirilir:
Örneğin, organizasyonun kalitesi şu şekilde analiz edilecektir: bilgisayarlaşma düzeyi, çeşitli yazılımların tutarlılığı ve birlikte çalışabilirliği ve hatta idari yapının olası ağırlığı. İkinci düzeyde, çalışma müşteri ilişkileri yönetimi aracı (CRM), satış ağı, sadakat programları (müşteriler); Ar-Ge bütçesi, yatırımlar ve teknolojik ortaklıklar (Ürünler); eğitim bütçesi, Bilgi Yönetimi aracı (Erkekler). Son olarak, etkileşimlerin analizine ilişkin göstergeler, örneğin izleme politikaları (tekno, rekabetçi, stratejik), ürünler ve çalışanlarla müşteri memnuniyetinin ölçümü, müşteriler için bilgi medyası ( bülten , extranet…) olacaktır.
Strateji için yararlı olan maddi olmayan sermayenin dinamik denetiminin ilkeleriStatik denetime gelince , öncelikle organizasyonun bölümlendirilmesi ve kurumsal strateji ile ilgili göstergelerin bir listesini oluşturmak için standartların değerini seçmek gerekir .
Unutulmaması gereken önemli bir nokta, pazarlama ve muhasebe/finans departmanları tarafından zaten bir çok çalışma yapılmış olmasıdır. Yararlı olmak için, kurumsal göstergeler , örneğin hesaplar tarafından sağlanan bilgilerin ötesine geçmelidir. Göstergenin belirlemesi gereken, maddi olmayan duran varlığın sağladığı sinerji kazancıdır (veya daha doğrusu sinerji kazançları ile gizli maliyetler arasındaki farktır). Hesaplanması gereken maddi olmayan duran varlığın değeri değil, sağladığı kazançtır çünkü finans ve pazarlama geleceğe yönelik bir tahmin yaklaşımını tercih eder (daha fazla spekülasyon yapmak veya daha fazla satmak için).
İkinci bir önemli nokta da, maddi olmayan sermayeyi belirlemek için organizasyonun bölümlendirilmesinin, pazarlama stratejisi tarafından kullanılan bölümlendirmeyi hesaba katması gerektiğidir . Aslında, şirketin faaliyetlerini ve dolayısıyla organizasyonunu yapılandıran satıştır (yine de her şeyden önce bu organizasyon içindeki çapraz sinerjileri, örneğin çapraz değişkenler tablosu ile analiz etmek gereklidir).
Son olarak, bu hesaplamanın amacının nispeten öznel olduğu gerçeğini gözden kaçırmamalıyız. Bu nedenle, nesnel göstergelerin ve özellikle sabit maliyetlerin satışlarla kapsanmasına ilişkin göstergelerin ( değişken maliyet marjı ve kârlılık eşiği ) stratejik kararında ağırlıklandırmaya öncelik vermek gerekir .
Maddi olmayan sermayenin değerlemesi için dinamik göstergelerStratejik konumlandırma (ve mümkünse pazarlama) ile ilgili kurumsal göstergeler, sinerjilerin kuruluş üzerindeki, yani aşağıdakiler üzerindeki etkisini değerlendirmeyi mümkün kılar:
Statik analize gelince, maddi olmayan duran varlık için ölçüm standardı (IFAC'a göre) olabilir:
Aşağıdaki ölçüm yöntemleri benimsenebilir:
Firmalar genellikle istihdam yönetim göstergeleri kendi içinde programlarının sürdürülebilir kalkınmanın. Bu göstergeler, dört tür kazanç arasında faydalı bir şekilde dağıtılabilir.
Maddi kazanç örnekleriStandardizasyon ile ölçülebilir:
Ölçmesi zor ( UFRS standartlarına göre ):
Bilgi varlıklarını değerlendirmek hassas bir çalışmadır. Bugün, bilgi varlıklarındaki giderek daha fazla unsuru bir muhasebe planına entegre ediyoruz:
In Avrupa Birliği , Direktif 2003/98 / EC sayılı vatandaşlara istenen halkı bilgilendirme kullanılabilir hale getirmek için kamu yetkililerini gerektirir.
Fransa'daFransa'da Devlet, 2001-692 sayılı organik yasanın uygulanmasında bu mirasın bir değerlendirmesini organize etti. 1 st Ağustos 2006. 2009 yılında, iki kararname (vasıtasıyla düzenleyici yollarla bu mirasın geliştirilmesine yönelik çerçeveyi organize n o 2009-151 ve n o onun manevi teşvik ederek oluşan Devlet tarafından verilen bazı hizmetlerin ücretlendirilmesi ile ilgili 2009-157) miras.
Fransa'da yayınlanan iki yakın tarihli rapor , maddi olmayan sermayenin devletler ve egemenlik düzeyindeki etkisini göstermektedir :
Bu düşüncelerden, Fransız Devletinin, yerel toplulukları beklerken, misyon mektubuna göre kendi somut olmayan mirasını tanıtmaya başlaması için tüm çıkarlarını teyit eden APIE ( Devletin maddi olmayan mirasının ajansı) doğdu. bir genelge ile tanımlanan18 Nisan 2007.
Bu hafif görev, 2007'den 2009'a kadar en ikna olmuş yönetimleri mali olarak ilgilendirmelidir. Daha sonra bu taahhüt üzerine bir bilanço çıkarılabilir. Bu değerlemenin bütçesel bir izi, bir kararname sayesinde yakında mümkün olacak.10 Şubat 2009.
Maddi olmayan sermayenin değerlemesi, esas olarak, organizasyonun kolektif maddi olmayan sermayesine katkıda bulunan kişilerin değerlemesine dayanır. Bu yaratıcılığı teşvik eden insan kaynakları politikası, çalışanlar arasında ve her şeyden önce çalışanlar ve işverenleri arasında iyi anlaşılmış bir karşılıklı çıkar içinde ortak bir yaratıcılığın üreme alanıdır. Saatlerin esnekliği, işyerleri, ton özgürlüğü, edinilen bilginin sorgulanması, eğitim, gayri resmi değişimler, her kuruluş, sermayesi nadir bulunan bir kaynak ve kırılgan olarak değerlendirilmesi, güçlendirilmesi ve yenilenmesi gereken maddi olmayan değer yaratma kültürünü salgılayabilir.
Bir bilgi sisteminin etkili olabilmesi için bir güvenlik politikasının , hukuki boyutunu dikkate alması gerekir.
Bir kuruluş tarafından elde edilen güvenlik düzeyi, en zayıf halka olacaktır. Ortak kriterler ve Değerlendirme Güvence Düzeyi ölçeği kullanılarak veritabanlarının ve arayüzlerin güvenlik düzeylerinin değerlendirildiği, veriye dayalı bir bilgi sistemi güvenlik analizi yapılması şiddetle tavsiye edilir .
Patent koruması , patent yönetimi başvurularında kullanılan verilerin kontrol edilmesini içerir.
Hukuki olarak, maddi olmayan sermayenin korunması ve geliştirilmesinin ana aracı, çeşitli dallarında fikri mülkiyet hukukudur.
Bir şirketin somut olmayan mirasının korunmasında fikri mülkiyetin etkinliği açısından Bertrand Warusfel, üç yönü ayırt etmeyi önermektedir:
Bu tipolojiyi takip ederek, fikri mülkiyet hukuku dallarının farklı somut olmayan miras alanlarını ne kadar değişken bir şekilde kapsadığını ve bu alandaki şirketlerin belirli taleplerinin nasıl büyük ölçüde karşılanmadığını kolayca görebiliriz:
Warusfel'in belirttiği gibi, “Geleneksel teknolojik alanlarda ve şirketi kendi pazarında ticari olarak ayırt eden dış işaretleri korumada etkili olan fikri mülkiyet, yeni teknolojik alanları anlamada ve iş yöntemlerini ve müşteri ilişkileri tekniklerini korumada zaten daha fazla zorlukla karşılaşıyor ve yetersiz kalıyor, doğası gereği, bir kolektif organizasyon veya insan kaynakları yönetimi modelini karakterize eden bu “kolektif zekayı” dikkate alma”.